境外承包工程項目受工程所在國政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境及氣候條件等方面的影響，通常具有不確定因素多、風險大、周期長等特點。此外，因工程項目所處的國家、地域不同，所適用的法律、法規(guī)和條例各有不同，這對境外承包工程的財務管理工作提出了挑戰(zhàn)。本文就境外承包工程財務管理的一些重點環(huán)節(jié)進行探討。

　　以資金籌集為基礎，以資金管理為中心

　　資金是企業(yè)的血液，現(xiàn)金流是工程項目正常運轉(zhuǎn)的基本條件，因此境外承包工程的財務管理必須以資金管理為中心。

　�。ㄒ唬┵Y金籌集

　　境外承包工程項目的特點決定了企業(yè)需要充足的資金作保證。項目資金來源包括自有資金、借入資金、項目預收款。對于自有資金，只有企業(yè)加強管理和運營，利潤增加了，才能增加自有資金的數(shù)量；對于項目預收款應及時收取，以緩解項目前期的資金需求，減少借入資金的數(shù)量；借入資金對于承包企業(yè)更具重要意義，建立良好的企業(yè)信譽，充分利用銀行的信貸資金，由總部或區(qū)域中心統(tǒng)一對外融資，利用其較強的綜合經(jīng)濟實力, 具規(guī)模優(yōu)勢的資產(chǎn)，較高的還本付息保障，較容易爭取到銀行信貸支持，并可能享受簡化手續(xù)、降低利率、費率和保證金率等諸多優(yōu)惠。

　�。ǘ�）資金管理

　　資金的籌集是基礎，而資金的管理是根本。承包工程企業(yè)普遍的情況，一是企業(yè)流動資金緊張，而大量采購急需資金；二是資金分散，未進行統(tǒng)一調(diào)度使用；三是缺乏資金成本意識，管理手段落后，未進行有效監(jiān)督、控制、考核。所以，加強資金管理，應做到以下三點：

　　1、資金管理集中化。

　　要牢固樹立資金管理是企業(yè)管理中心環(huán)節(jié)的觀念，要建立起適合經(jīng)營特點的資金運行管理機制。根據(jù)工程項目所在地的不同分布，對境外工程分區(qū)域進行資金管理，即在每個國家或相鄰的幾個國家設立一個公司或辦事處（下稱區(qū)域中心），由區(qū)域中心對本國或所管轄國家的各個項目（下稱屬下各項目）的資金進行統(tǒng)一管理。通過對資金的集中管理，合理調(diào)度，加強對重點項目的投入，使最少的資金投入獲取最大的收益。資金集中統(tǒng)一管理體現(xiàn)在以下幾個方面：

　�。�1） 集中結(jié)算,全面監(jiān)控資金收付。區(qū)域中心在當?shù)劂y行開立統(tǒng)一的外幣和當?shù)貛刨~戶,集中辦理屬下各項目的收支結(jié)算; 所有收入均納入統(tǒng)一賬戶，屬下各項目只在項目所在地開立當?shù)貛沤Y(jié)算賬戶,各項目的支出在預算指導下由統(tǒng)一帳戶轉(zhuǎn)入項目地的當?shù)貛艓�戶，然后再支付。統(tǒng)一帳戶基本起到了統(tǒng)收統(tǒng)支的作用,具備了監(jiān)控各項目資金運作的操作基礎,收到以下三方面的效果：一是避免資金分散沉淀;二是掌握各項目的工程進度和生產(chǎn)狀況；三是監(jiān)控各項目的資金運作。各項目的每一筆支出應在一個月前作出預算，由區(qū)域中心的相關(guān)責任人審批,對于支付是否經(jīng)過審核流程、是否超出當期預算、是否存在風險等,均可進行事前控制,杜絕了不合理的資金流出。

　�。�2） 統(tǒng)一調(diào)度資金，降低資金成本。統(tǒng)一帳戶的運用可使內(nèi)部資金相互調(diào)劑余缺,盡可能依靠自有資金滿足項目的資金需求,從而減少銀行借款和財務費用，降低資金成本。同時區(qū)域中心可以根據(jù)各項目對當?shù)貛诺男枰�，根�?jù)收款外幣和當?shù)貛诺谋壤�，關(guān)注和研究當?shù)貛藕屯鈳诺膮R率走向，及時進行外幣兌換交易，規(guī)避匯兌風險，獲取匯兌收益。

　�。�3） 全面資金預算,建立資金預警體系。分年度、季度、月度編制從各項目到整個區(qū)域中心的資金預算,逐級審核匯總上報。國內(nèi)總部預算委員會審定各區(qū)域中心年度資金預算,核定與資金相關(guān)的各項限額以及預警指標,各區(qū)域中心在年度資金預算內(nèi)，分季、分月核定各項目的資金預算，負責審查各項限額和預警指標。各項目上報資金周報、資金月報，對項目的各收支詳盡列示，區(qū)域中心根據(jù)當期資金預算進行審核，對異常支出予以關(guān)注和質(zhì)詢，做好事前和事中控制。季度和年度預算期結(jié)束后,區(qū)域中心分析預算執(zhí)行情況,責成各項目分析原因、找出解決措施,并上報國內(nèi)總部�？偛繉㈩A算執(zhí)行情況與其績效考評掛鉤,達到事后監(jiān)督的作用。

　　2、加速資金流轉(zhuǎn)，提高資金使用效率

　　加強境外工程項目流動資金的管理，提高資金使用效率，對提高企業(yè)效益有非常重要的意義，加強項目資金流轉(zhuǎn)的措施主要有以下幾個方面：

　�。�1） 保函保證金的管理。一般情況下，項目需要開出3種保函：投標保函、履約保函、預付款保函。投標保函，金額相對較低，時間較短，可提供100%的現(xiàn)金抵押開具；履約保函及預付款保函，由于金額較大、時間跨度較長，風險相對較大，開出銀行一般都要求不同比例的保證金抵押，一般是30%-100% 。

　　降低保證金的資金占用和成本的方法有：（A）盡力降低保函的手續(xù)費用；（B）保函保證金可根據(jù)時間長短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。（C）預付款保函額度，隨著預付款分期償還而逐步降低，可根據(jù)實際情況，變更保函合同，逐步降低保函手續(xù)費用。（D）保函到期，應及時收回保函原件并及時退還保函開出銀行，解凍保證金。

　�。�2） 及時收取預付款。有相當一部分工程有預付款，開立了預付款保函后，根據(jù)合同應及時完善手續(xù)，獲取預付款。這樣就可以解決項目前期費用和設備、物資采購的資金需求。

　　（3） 及時收取工程進度款。工程開工后，承包人應按合同規(guī)定，每月按實際工作量提交合同規(guī)定格式和內(nèi)容的月報表。由于合同規(guī)定從支付報表經(jīng)業(yè)主或工程師批準到工程款支付日的時間間隔一般較長，只要在此期限內(nèi)付款，就不構(gòu)成業(yè)主違約，因此承包商應想方設法爭取業(yè)主早日付款。

　�。�4） 充分利用暫定金額條款。所謂暫定金額是指合同規(guī)定的在工程量清單中列明的一項金額，當承包人提供材料、設備或遇到突發(fā)事件，而工程量清單中未列明具體的項目或單價時，由工程師確定具體的使用數(shù)額。承包商應充分利用這一條款，當可以使用暫定金額的規(guī)定情形發(fā)生時及時通知工程師，并爭取使該暫定金額包含在最近一期的支付報表中。

　�。�5） 及時提交竣工財務報告和最終財務報告，收回工程余款。根據(jù)合同規(guī)定，承包人應在全部工程的移交證書頒發(fā)后一定時間內(nèi)提供竣工財務報告，在缺陷責任證書頒發(fā)后的一定時間內(nèi)提供最終財務報告及結(jié)算清單。承包人應及時按合同提交上述報告，述明業(yè)主尚需支付的款項，早日辦理工程結(jié)算與決算。

　　（6） 及時收回保留金。保留金即通常所說的質(zhì)量保證金，由業(yè)主在每期中期支付時從應付給承包人的款項中扣除。承包人應根據(jù)合同規(guī)定，在工程師簽發(fā)工程移交證書時，向業(yè)主索回50％的保留金，在工程缺陷責任期滿后，向業(yè)主索回另外50％的保留金。

　　（7） 及時收回索賠款。索賠是維護業(yè)主及承包人權(quán)益的重要手段。承包人對業(yè)主的索賠主要是由業(yè)主違約（如逾期付款）或非承包人自身原因（不可抗力）引起的。當合同規(guī)定的索賠情況出現(xiàn)時，承包人應在規(guī)定時間內(nèi)向工程師和業(yè)主發(fā)出索賠通知，并提交索賠數(shù)額和索賠依據(jù)等詳細資料，索賠一經(jīng)確認，應落實相關(guān)責任人及時催收，保證索賠權(quán)益的實現(xiàn)。

　　3、加強資金的風險管理

　　境外承包工程所在國大多是不發(fā)達的第三世界國家，存在內(nèi)亂、戰(zhàn)爭、政權(quán)更迭等政治風險，由此引起匯率大幅貶值、外匯管制，以及限制利潤匯出等財務風險。區(qū)域中心的相關(guān)財務負責人對發(fā)生和可能發(fā)生的政治和財務風險應予以高度關(guān)注，采取果斷措施，保證資金安全，盡量減少損失�？梢圆扇〉拇胧┦牵海�1）在保證項目正常施工的前提下，盡量少留庫存現(xiàn)金，將資金集中存放在信譽好的外資銀行（如花旗銀行、渣打銀行），以保證資金的安全。（2）盡量少留當?shù)貛�，把當�(shù)貛艃稉Q成美元等國際硬通貨幣，降低匯兌風險，減少匯兌損失。（3）在可能的情況下，通過安全、合適的途徑，將資金匯出，存放在國內(nèi)或安全的第三國。

　　加強項目的成本費用控制

　　目前，境外承包工程市場競爭激烈。出于投標策略的考慮企業(yè)均將投標價控制在較低水平。工程中標后，對施工成本進行有效控制，對提高項目經(jīng)濟效益具有極為重要的意義。

　　對項目成本進行控制，首先應由工程專業(yè)人員和財務人員共同對項目各個階段的材料物資、設備配件、人工等成本費用制定詳細的預算和計劃。然后落實到項目的材料部門、機械部門、財務部門以及施工隊，明確各種資源的消耗定額和施工機械配置，明確完成的時間和質(zhì)量要求。項目的相關(guān)責任人對項目實施進程、成本費用等進行全方位的監(jiān)控。

　　對成本費用的控制主要涉及到以下幾個方面：

　　1、 控制材料物資、設備的采購成本。建立合理的采購與付款控制程序，強化對采購申請、審批、采購、驗收、付款環(huán)節(jié)的控制，做到比質(zhì)比價采購（貨比三家），大型機械設備和大宗材料采購可以采用招投標方式，保證采購過程和采購決策透明，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞。在此基礎上嚴把驗收關(guān)，材料部門負責物資材料的驗收，對材料物資的數(shù)量和質(zhì)量嚴格把關(guān)，符合要求的物資材料才能入庫，并做好入庫記錄。機械部門負責機械設備和設備配件的驗收工作，嚴格按照合同把好質(zhì)量關(guān)，并做好相應的記錄，以保證今后施工的質(zhì)量。

　　2、 控制物資材料的消耗成本。施工隊在計劃成本之內(nèi)消耗各種資源，在正常情況下不得突破成本計劃，并且要保證工期和質(zhì)量，盡量節(jié)約用料，防止浪費。材料部門既要保證工程施工所需各種材料的及時供應并且符合質(zhì)量要求，同時要做好材料發(fā)放記錄，關(guān)注非正常的材料消耗，及時報告相關(guān)責任人予以解決處理。

　　3、 控制機械費的高低。機械部門既要調(diào)撥施工所需機械，還要做好所使用的施工機械臺班記錄和燃油消耗記錄，并且要保持施工機械完好率和施工機械工作效率。施工機械使用不當，野蠻操作，忽視日常保養(yǎng)，造成施工機械的非正常損壞，會大幅增加維修費用。施工機械工作效率低，光運行，不出活，不但要消耗燃油，由此造成的誤工需要投入更多的人力、物力，又要增加成本。因此機械部門應負責在計劃成本內(nèi)，控制施工機械和燃油的消耗，對超常消耗找出原因，及時解決。

　　4、 控制人工費用。在國外施工，勞工主要是在當?shù)毓陀茫�雖然工資較低，但如果用工數(shù)量不注意控制，就會造成勞動效率低下。為了提高勞動效率，能包工的盡量包工，能計件、計量的盡量計件、計量。

　　5、 嚴把施工質(zhì)量關(guān)，控制質(zhì)量成本。只有搞好施工組織，合理安排施工，優(yōu)化施工資源的配置，強化內(nèi)部施工質(zhì)量管理，才能保證施工質(zhì)量，避免返工和延誤工期，從而減少由此產(chǎn)生的額外的成本和資源消耗，這就是通常所說的減少質(zhì)量成本。

　　外賬和稅收的管理

　　承包企業(yè)承包境外工程項目應遵守駐在國的財務制度和稅收法規(guī)，所得收入和利潤必須按規(guī)定依法納稅，這涉及承包商的切身利益。因此必須研究和熟悉駐在國的財務制度和稅法，做好會計核算，依法納稅，保證各項經(jīng)營成果不受損失。

　　1、做好外賬管理

　　根據(jù)所在國的財務會計制度、稅收政策進行的會計核算及以此為依據(jù)編制的會計報表，我們稱之為“外賬”。不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規(guī)定，應當充分聽取當?shù)貢�計師事務所的意見，了解會計核算方法和各類稅收�?guī)定，選用當?shù)卦试S的、正確合理的會計核算方法和制度。外賬核算制度一旦確立，一般不要隨意改變，以保持其連續(xù)性。

　　2、研究稅收政策，合理避稅。

　　承包國外工程項目時，承包商應遵守所在國與工程承包有關(guān)的稅收政策及其相關(guān)法律和法規(guī)，所得收入必須按規(guī)定依法納稅。承包企業(yè)除了研究所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅務減免辦法外，還要從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)中，采取各種合法的減稅、免稅和避稅措施，以提高承包工程的經(jīng)濟效益，在依法納稅的同時，保證項目利益不受損失。

　　首先應重視合同中有關(guān)納稅的條款�？善刚埉�?shù)氐臅�計師事務所和律師進行咨詢，切實掌握承包合同有關(guān)納稅條款的規(guī)定以及當?shù)叵嚓P(guān)法律、法規(guī)的內(nèi)容，特別是要明確承包合同是否符合有關(guān)免稅規(guī)定，而且還要明確可免除的稅種以及需要辦理的免稅手續(xù)。

　　其次應認真研究各項減免稅收的法律法規(guī)及會計賬務處理的方法。正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國稅收政策之間的缺口、稅率的差異，在不違反法律的情況下找到規(guī)避稅收可能的機會。

　　最好聘用信譽可靠、工作能力強的當?shù)貢�計師事務所，協(xié)助審核和編制當?shù)囟悇詹块T要求報送的各種財務報表，及時向稅務機關(guān)進行納稅申報，辦理稅金預付和繳納手續(xù)，為項目提供稅務事項相關(guān)文件，取得完稅證明。這對承包商處理好稅務方面的工作是十分必要的。