生活中，一些人對營業(yè)稅有誤解，比如在超市購買商品，我們會認為超市繳納營業(yè)稅，但是對于買賣的物品實際繳納的是增值稅。建筑業(yè)是最后推行營改增的行業(yè)，因此很多相關行業(yè)早已實行了增值稅制度。建筑企業(yè)大到購買主材、貨物運輸，小到購買臨時五金配件，都是要繳納增值稅。

　　建筑造價原來涉及的稅費主要有兩部分，一部分是營業(yè)稅，另一部分是附加稅。附加稅費主要是城市維護建設稅、教育費附加等。建筑的附加稅之前是以營業(yè)稅為基數(shù)來計算的，營改增后一些人認為附加稅就沒有了，這個理解有誤，附加稅仍要征收。根據(jù)《城市維護建設稅暫行條例》等法條規(guī)定：附加稅以納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、營業(yè)稅和消費稅同時繳納。因此，對于建筑業(yè)涉及的稅費種類方面，沒有實質(zhì)性變化，僅僅是增值稅替換了營業(yè)稅的位置。

　　李克強總理對營改增的大方針是“確保所有行業(yè)稅負只減不增”，所以建筑業(yè)稅負在合理規(guī)劃下應該會降低。增值稅是價外稅，收入款項包括企業(yè)的收入和繳納的增值稅。上一篇文章也提到過增值稅的兩種計稅方式，對于建筑項目選擇按簡易計稅辦法的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規(guī)定申請代開專用發(fā)票，稅率欄填寫3%.因為增值稅是價外稅，收入的款項不含增值稅，所以實際稅率=3%/（1+3%）=2.91%，相比較原營業(yè)稅的3%，降低0.09個百分點。對于一些清包工、甲供材等比例較大，又不能開具增值稅專用發(fā)票的工程，適宜選用簡易計稅方法，但是施工企業(yè)長期選用簡易征收并不一定比選用一般征收的交稅少。因為從國家的角度來看，增值稅一般征收的鏈條是完整的，一旦選用簡易征收就會使增值稅征收鏈條斷開，無法抵扣進項稅，可能造成實際納稅金額的增加。

　　對于一般計稅辦法，雖然相比原營業(yè)稅的3%，建筑項目的增值稅率是11%，數(shù)字上變化較大，但因為可以抵扣進項稅額，若企業(yè)做好充分的準備，應該可以保證稅負不上升，甚至可以有較多的下降。因為許多工程項目的主要費用占比就是材料，材料的增值稅率是17%，如果選擇開具17%增值稅專用發(fā)票的材料供應商，這樣就會對銷項稅額有較多的抵扣。極端情況下可抵扣的材料占比達到76.9%的時候，進項稅額就可以完全抵扣銷項稅額，也就是增值稅應繳額為0.除了材料，對于設備的租用或者購買，也要索取增值稅專用發(fā)票，這些是可以做為進項進行抵扣的。勞務人員工資也是占比較大的一部分，但是常常無法開具專票，企業(yè)可以采取與有一般納稅人資格的勞務公司合作，這樣可以取得6%稅率的增值稅專用發(fā)票。工程中還有一些水電費、辦公用品購置費等等，都要盡可能的取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，這些都是可以抵扣的。對于抵扣項目，有一些是不能進行抵扣的，比如：非正常損失費、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、交際應酬消費、居民日常娛樂服務。

　　對于建筑項目的增值稅率是11%，大部分施工相關進項的稅率是17%，下面舉個例子分析一下。假定某房屋建筑項目，最終銷售額是1000萬元，項目所用的鋼筋、混凝土、水泥等材料購入價格是500萬元，施工企業(yè)的建筑造價是800萬元。我們用下表分析一下兩種方法的交稅額。

　　單位：萬元

　　從施工方的角度來看，如果選用簡易征收辦法，那么購買材料時，對于正規(guī)材料商開具的專用發(fā)票是無法抵扣的，企業(yè)自身要上交的稅金是24萬，高于一般計稅方法時要上交的3萬元，但有可能存在購買材料時更便宜一些，具體利潤情況不能直接判斷。從房屋銷售方看，所繳納的稅費也是有較大程度增加的，此時房屋銷售方也應該選用簡易征收更合理。從國家角度來看，一旦中間環(huán)節(jié)有采用簡易征收的企業(yè)，那么國家的稅收一般是會上升的。

　　對于發(fā)票，需要大家注意一下，增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，這兩種發(fā)票都由國稅局開出（可以看發(fā)票上部的紅章），樣式相近，主要是最上方的文字區(qū)別。下面附上兩種發(fā)票的圖片，供大家參考。

　　增值稅-專用發(fā)票

　　增值稅-普通發(fā)票

　　增值稅的專票可以用于進項抵扣，但普票不能做進項抵扣，不過不影響大家正常報銷，營改增后很多地稅局開出的發(fā)票是不能再報銷了，大家開票的時候也可以略微留意一下（目前地稅票很少了）。

　　地稅局的印章　　　　　　　　　國稅局的印章

　　以上內(nèi)容屬于基本的建筑項目稅務計算應該注意的內(nèi)容，但對于建筑行業(yè)來說，營改增影響最大的部分是采購，采購材料的成本變化，是否開具發(fā)票，我們需要多思考一下。

　　以往很多企業(yè)的材料采購，往往存在“無票”（銷售方無法提供發(fā)票）或者“棄票”（為取得較低的采購價放棄發(fā)票）的情況。營改增后，我們面臨的選擇會更多，需要我們計算不同購買方式時對企業(yè)利潤的影響。比如企業(yè)購買價值100萬的鋼筋用于施工，供應商給出三個選擇，報價117萬，開具增值稅專用發(fā)票。如果不開具發(fā)票則報價104萬，開具增值稅普通發(fā)票報價106萬。營業(yè)稅下，因為不能抵扣，采購時通過放棄發(fā)票而降低采購價格，企業(yè)可以更多的獲利。增值稅下，因為可以抵扣，采用可開具專用發(fā)票的117萬報價，我們以除稅價格100萬計入造價，比無票或普票能夠更多的獲利，因為進項稅額17萬可以用于銷項稅額彌補，不影響企業(yè)的成本和利潤。

　　今后的建筑項目中，對于材料的票據(jù)選擇哪種方式，需要進行成本折算，算出最低的成本值，才能使企業(yè)的利潤最高。

　　造價工程師考試之我眼中所認識的營改增（一）